Davek od dohodkov pravnih oseb oziroma DDPO pri običajni gospodarski družbi za leto 2026 izračunate po 22-odstotni stopnji od davčne osnove. Ta osnova pogosto ni enaka računovodskemu dobičku. Najprej prilagodite prihodke in odhodke davčnim pravilom, nato preverite dovoljeno pokrivanje preteklih davčnih izgub in upravičene olajšave. Šele tako pridobljen znesek je izhodišče za izračun davka.
Za direktorja manjšega d. o. o. je najuporabnejši jasen prehod od poslovnega izida do davčnega obračuna. Podatek, koliko denarja je ostalo na računu, tega prehoda ne nadomesti. Kredit lahko poveča stanje računa brez dobička, prodaja na odloženo plačilo pa ustvari prihodek, še preden kupec plača. Pravila v nadaljevanju so preverjena 8. oktobra 2026; primer je izmišljen in poenostavljen za razumevanje obračuna.
Zakaj za leto 2026 uporabljamo 22 odstotkov
ZDDPO-2 vsebuje splošno stopnjo 19 odstotkov. Posebna zakonska ureditev pa za leta 2024, 2025, 2026, 2027 in 2028 določa plačevanje po stopnji 22 odstotkov. Zato stare preglednice, ki avtomatično množijo dobiček z 0,19, za običajni obračun leta 2026 niso ustrezne.
DDPO zadeva pravne osebe. Davčnega režima samostojnega podjetnika zato ne prekopirajte v obračun družbe. Tudi izplačilo dobička lastniku je ločen dogodek od obdavčitve družbe. Če družba ustvari dobiček, plača svoj davek; morebitno poznejše izplačilo lastniku ima svojo pravno podlago in davčno obravnavo.
Posebne ureditve obstajajo za določene zavezance in dejavnosti. Tukaj obravnavamo običajno slovensko gospodarsko družbo, brez oprostitev, preoblikovanj, tujih poslovnih enot in posebnih stopenj. To omejitev upoštevajte, preden primer uporabite v drugačni organizaciji.
Od računovodskega dobička do davčne osnove
Računovodski izkaz poslovnega izida je začetek, ne končni davčni odgovor. Davčna zakonodaja lahko določen odhodek v celoti izključi, ga prizna samo delno ali določi drugačen trenutek priznanja. Podobno lahko posebna pravila zahtevajo prilagoditev prihodkov.
Uporaben pregled sestavljajo tri skupine. V prvi so računovodski prihodki in odhodki, ki jih davčna pravila sprejmejo brez popravka. V drugi so povečanja ali zmanjšanja zaradi davčnih razlik. V tretji so izgube iz prejšnjih obdobij in olajšave, ki jih uveljavljate šele po ugotovitvi pozitivne osnove.
Pri vsakem popravku mora biti razvidno, iz katere knjižbe izhaja in zakaj je potreben. Gola postavka »davčni popravek 3.000 evrov« brez povezave z dokumenti je slaba osnova za naslednje leto. Direktor naj zna pojasniti poslovni dogodek, računovodstvo pa njegovo razvrstitev in davčno posledico.
Praviloma so za davčno priznanje pomembni odhodki, potrebni za pridobivanje obdavčenih prihodkov. Sam račun še ne dokazuje poslovne potrebnosti. Hkrati ne velja, da je vsak strošek z zasebnim elementom vedno nepriznan: za določene pravilno obračunane bonitete veljajo posebna pravila.
Tri razlike, ki jih pokažemo v primeru
Kazni, ki jih izreče pristojni organ, se ne priznajo kot davčni odhodek. Enako velja za obresti zaradi nepravočasno plačanih davkov oziroma drugih dajatev. To ni trditev, da so vse poslovne obresti ali vsi pogodbeni stroški nepriznani. Narava konkretnega plačila je odločilna.
Reprezentanca je praviloma davčno priznana v višini 50 odstotkov. Sem sodijo pogostitev, zabava in darila ob poslovnih stikih s partnerji. Oglas v časopisu ni avtomatično reprezentanca, prav tako vsaka malica zaposlenega ni pogostitev poslovnega partnerja. Dokumentirajte namen, udeležence in vsebino dogodka.
Donacije imajo drugačno pot: niso običajen davčno priznan odhodek, lahko pa ob izpolnjenih pogojih pomenijo olajšavo. Zato ne upoštevajte istega nakazila hkrati kot v celoti priznan poslovni odhodek in kot dodatno davčno zmanjšanje. Pri investicijah ločite nakup sredstva, amortizacijo in morebitno investicijsko olajšavo.
Izvirni primer obračuna za leto 2026
Predpostavimo 240.000 evrov računovodskih prihodkov in 200.000 evrov odhodkov pred DDPO. Med odhodki so že knjiženi kazen pristojnega organa 1.000 evrov, zamudne obresti za davke 500 evrov in ustrezno opredeljena reprezentanca 3.000 evrov. Drugih davčnih prilagoditev v tem učnem primeru ni.
| Korak | Izračun | Znesek |
|---|---|---|
| Računovodski dobiček pred DDPO | 240.000 − 200.000 | 40.000 € |
| Nepriznana kazen | Prištejemo celoten odhodek | +1.000 € |
| Nepriznane davčne zamudne obresti | Prištejemo celoten odhodek | +500 € |
| Nepriznani del reprezentance | 3.000 × 50 % | +1.500 € |
| Osnova pred izgubami in olajšavami | 40.000 + 3.000 | 43.000 € |
| DDPO brez drugih zmanjšanj | 43.000 × 22 % | 9.460 € |
Če bi uporabili samo računovodski dobiček, bi dobili 8.800 evrov davka. Razlika 660 evrov izvira iz davčno nepriznanih 3.000 evrov odhodkov. Denar za te odhodke je družba lahko dejansko porabila, vendar to samo po sebi ne zmanjšuje davčne osnove.
Tudi čisti poslovni izid ni 43.000 evrov. Ob predpostavki, da je izračunani DDPO edini dodatni davčni odhodek in ni odloženih davkov, znaša računovodski rezultat po davku 40.000 − 9.460 = 30.540 evrov. Davčna osnova in računovodski rezultat imata torej različna namena.
Kaj spremeni upravičena davčna izguba iz leta 2025
Dodajmo ločeno predpostavko: družba ima 30.000 evrov še nepokrite davčne izgube iz leta 2025 in izpolnjuje pogoje za njeno uporabo. Zmanjšanje zaradi preteklih izgub je omejeno na 50 odstotkov davčne osnove posameznega obdobja. Pri osnovi 43.000 evrov to pomeni največ 21.500 evrov.
Po pokrivanju izgube ostane osnova 21.500 evrov. Davek je 21.500 × 22 % = 4.730 evrov. Neizkoriščenih ostane 8.500 evrov izgube; ta znesek ohranite v evidenci z letom nastanka in rokom uporabe. Ni avtomatično denarna terjatev do države.
Za nove izgube zakon določa pokrivanje v naslednjih petih davčnih obdobjih, praviloma najprej starejših. Pri izgubah iz obdobij pred spremembo pravil je treba posebej preveriti prehodno ureditev. Ne uporabljajte splošne oznake »prenos brez omejitve« za celoten zgodovinski seznam. Na pravico lahko vplivajo tudi določene kombinacije spremembe lastništva in dejavnosti.
Olajšava ne pomeni vračila njenega celotnega zneska
Predpostavimo še 4.000 evrov dokazano upravičene olajšave, ki jo družba lahko uporabi v tem obdobju. Namenoma ne predpostavljamo, da poljuben nakup opreme ustvari takšno pravico. Po izgubi in tej olajšavi je osnova 17.500 evrov, DDPO pa 3.850 evrov.
Skupno zmanjšanje znaša 21.500 + 4.000 = 25.500 evrov. Splošna omejitev obravnavanih zmanjšanj je 63 odstotkov začetne osnove, v primeru 43.000 × 63 % = 27.090 evrov. Naša zmanjšanja ostanejo pod mejo. Posamezna olajšava ima poleg tega svoje pogoje; posebne zakonske izjeme niso predmet tega primera.
Olajšava 4.000 evrov v tem modelu zmanjša davek za 880 evrov. Ne pomeni nakazila 4.000 evrov družbi. Pri načrtovanju nakupa primerjajte celoten strošek in dejansko poslovno korist, ne zgolj višine možnega davčnega zmanjšanja.
Obračun, akontacije in denar za doplačilo
Pri davčnem obdobju, enakem koledarskemu letu, se obračun odda elektronsko prek eDavkov v treh mesecih po koncu leta. Za običajno leto 2026 je to do 31. marca 2027. Drugačno poslovno leto in posebni dogodki lahko pomenijo drugačen rok.
Od izračunanega davka ločite med letom plačane akontacije. Če je končni davek iz našega zadnjega scenarija 3.850 evrov, plačane akontacije pa 3.000 evrov, je doplačilo 850 evrov. Doplačilo po obračunu je praviloma treba poravnati v 30 dneh od predložitve. Akontacije torej ne zmanjšajo dobička še enkrat; pomenijo že opravljena plačila iste davčne obveznosti.
Za redno spremljanje uporabite tudi pregled vodenja podjetja in podjetniških odločitev pri dražjem kapitalu. Pred oddajo uskladite poslovni izid, davčne popravke, evidence izgub, olajšave in akontacije. Članek je izobraževalni prikaz, ne individualen obračun konkretne družbe.
Pogosta vprašanja
Ali je DDPO za leto 2026 19 ali 22 odstotkov?
Za običajno gospodarsko družbo se za leto 2026 uporablja 22 odstotkov. Splošna zakonska stopnja 19 odstotkov je za leta 2024–2028 nadomeščena s posebno ureditvijo.
Ali zadošča, da računovodski dobiček pomnožim z 22 odstotki?
Samo kadar po preverjanju ni potrebnih davčnih prilagoditev, izgub ali olajšav. Najprej ugotovite davčno osnovo, potem izračunajte davek.
Ali lahko celotno staro davčno izgubo uporabim takoj?
Ne nujno. Pokrivanje preteklih izgub je omejeno na 50 odstotkov osnove obdobja, veljajo pa tudi roki uporabe in drugi zakonski pogoji.
Ali plačane akontacije pomenijo, da dodatnega plačila ne bo?
Ne. Če je končni izračunani davek večji od upoštevanih akontacij, nastane doplačilo. Če so akontacije višje, se presežek obravnava po pravilih vračila oziroma pobota.
